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高级财务会计--第一章租赁习题答案


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一、单选题

1、甲公司于 2003 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台,租期为 5 年,设备价值为

100 万元,租赁合同规定:第一年至第四年的租金分别为 10 万元、15 万元、20 万元和 25 万元;

租金于每年年初支付,第五年免租金。2003 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为 ( B )

万元。

A.10

B.14

C.17.5

D.20

2、A 企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。双方签订合同,B 企业租赁该设备 48 个

月,每 6 个月月末支付租金 35 万元,B 企业的子公司担保资产余值为 50 万元,另外担保公司担保

金额为 30 万元,未担保余值为 10 万元,则 B 企业最低租赁付款额为( B )万元。

A.280

B.330

C.360

D.370

3、A 公司从 B 公司融资租入一条生产线,其公允价值为 400 万元,最低租赁付款额为 500 万元,

假定按出租人的内含利率折成的现值为 420 万元,最低租赁付款额为 500 万元,则在租赁开始日,

租赁资产的入账价值.未确认融资费用分别是( A )万元。

A.400、100

B.420、120

C.400、120

D.420、100

4、2006 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司租入一台全新设备,设备的可使用年限为 5 年,原账面价值

为 280 万元,租赁合同规定,租期 4 年,甲公司每年年末支付租金 80 万元。到期时,预计设备的

公允价值为 10 万元,甲公司担保的资产余值为 10 万元,合同约定的利率为 6%,到期时,设备归

还给乙公司,则该租赁为( B ),应由( )公司对该设备计提折旧。

A.融资租赁 乙

B.融资租赁



C.经营租赁 甲

D.经营租赁



5、现有一融资租赁合同,租赁期为 10 年,每年年末支付租金 50 万元,承租人担保的资产余值为

45 万元,与承租人有关的 A 公司担保的资产余值为 30 万元。租赁期内发生履约成本为 50 万元,

或有租金为 20 万元。独立于承租人和出租人.但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为

30 万元,未担保余值为 20 万元。就出租人来说,最低租赁收款额为( C )万元。

A.625

B.645

C.605

D.655

6、租赁投资净额是指(B )。

A.融资租赁中最低租赁收款额

B.融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额

C.融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和

D.融资租赁中最低租赁收款额与未实现融资收益之间的差额

7、下列各项中,符合融资租赁中规定的时间标准的是( A )。

A.某项租赁设备可使用年限为 10 年,已经使用 4 年,从第 5 年起租出,租赁期为 6 年

B.某项租赁设备可使用年限为 10 年,已经使用 8 年,从第 9 年起租出,租赁期为 2 年

C.某项租赁设备可使用年限为 10 年,已经使用 4 年,从第 5 年起租出,租赁期为 4 年

D.某项租赁设备可使用年限为 10 年,已经使用 4 年,从第 5 年起租出,租赁期为 3 年

8、按照新准则规定,承租人分摊未确认融资费用时,应采用的方法是( A )。

A.实际利率法

B.采用直线法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

9.甲公司将一台公允价值为 200 万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司,租赁合同规定的年

利率为 7%。双方签订合同规定:乙公司租赁该设备 3 年,每年末支付租金 60 万元和技术服务费 5

万元,另需支付设备运输和安装费用 10 万元,乙公司担保资产余值为 20 万元,如果租赁设备的年

利率为 7%,乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额是( D )万元。

A.225

B.215

C.210

D.200

10. 承 上 题 , 乙 公 司 该 项 租 赁 设 备 的 入 账 价 值 是 (

A ) 万 元 。 ((P/A,7%,3)=2.6243,

(P/S,7%,3)=0.8163)

A.173.78

B.183.78

C.186.91

D.196.91

BBABC BAADB

二、业务题

1、2007 年 1 月 1 日,甲公司向乙公司租入的生产设备一台,租期为 4 年。设备价值为 5600 万元,

预计使用年限为 8 年。租赁合同规定,租金总额为 2200 万元。租赁期开始日(2007 年 1 月 1 日)甲

公司向乙公司一次性预付租金 1000 万元,第一年免租金;第二年年末支付租金 500 万元,第三年

年末支付租金 400 万元,第四年年末支付租金 300 万元。租赁期届满后乙公司收回设备 (假定甲公

司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况)。

要求:编制甲公司、乙公司有关会计分录。

(1)甲公司

分析:此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准,应作为经营租赁处理。确认租金费用时,

不能依据各期实际支付的租金的金额确定,而应采用直线法分摊确认各期租金费用。此项租赁租金

费用总额为 2200 元,按直线法计算,每年应分摊的租金费用 2200÷4=550(万元)。账务处理:

①2007 年 1 月 1 日

借:长期待摊费用

1000

贷:银行存款

1000

②2007 年 12 月 31 日

借:制造费用

550

贷:长期待摊费用

550

③2008 年 12 月 31 日

借:制造费用

550

贷:银行存款

500

长期待摊费用

50

④2009 年 12 月 31 日

借:制造费用

550

贷:银行存款

400

长期待摊费用

150

⑤2010 年 12 月 31 日

借:制造费用

550

贷:银行存款

300

长期待摊费用

250

(2)乙公司

分析:此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准,应作为经营租赁处理。确认租金收入时,

不能依据各期实际收到的租金的金额确定,而应采用直线法分配确认各期的租金收入。此项租赁租

金收入总额为 2200 万元,按直线法计算,每年应分配的租金收入为 2200÷4=550(万元)

财务处理:

①2007 年 1 月 1 日

借:银行存款

1000

贷:其他应收款

1000

②2007 年 12 月 31 日

借:其他应收款

550

贷:租赁收入(或其他业务收入―经营租赁收入,下同)

550

③2008 年 12 月 31 日

借:银行存款

500

其他应收款

50

贷:其他业务收入――经营租赁收入

550

④2009 年 12 月 31 日

借:银行存款

400

其他应收款

150

贷:其他业务收入――经营租赁收入

550

⑤2010 年 12 月 31 日

借:银行存款

300

其他应收款

250

贷:其他业务收入――经营租赁收入

550

⑥每年年末,计提折旧

借:其他业务成本 700

贷:累计折旧 700

2、A 公司于 2005 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下:

(1)租赁标的物:甲生产设备。

(2)起租日:2005 年 12 月 31 日。

(3)租赁期:2005 年 12 月 31 日至 2009 年 12 月 31 日。

(4)租金支付方式:2006 年至 2009 年每年年末支付租金 800 万元。

(5)租赁期满时,A 公司担保的余值为 300 万元,不存在未担保余值。

(6)甲生产设备 2005 年 12 月 31 日的公允价值为 3100 万元(与 B 公司该设备的账面价值相等),

已使用 3 年,预计还可使用 5 年。

(7)租赁合同年利率为 6%。

(8)2009 年 12 月 31 日,A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。

甲生产设备于 2005 年 12 月 31 日运抵 A 公司,当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提

折旧,与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销,并假定未确认融资费用在相关资产的 折旧期限内摊销。B 公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。 要求: (1)判断该租赁的类型,并说明理由。 (2)编制 A 公司在起租日的有关会计分录。 (3)编制 A 公司在 2006 年年末至 2009 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假 定相关事项均在年末进行账务处理)。(金额单位用万元表示) (利率为 6%,期数为 4 期的普通年金现值系数为 3.4651;利率为 6%,期数为 4 期的复利现值 系数为 0.7921。) (结果除不尽的保留两位小数)

A 公司的会计处理

(1)本租赁属于融资租赁。

理由:该最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元),占

租赁资产公允价值(3100 万元)的 90%以上,因此符合融资租赁的判断标准;另外,租赁期占资

产尚可使用年限的 80%(4÷5),大于 75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。

(2)起租日的会计分录

最低租赁付款额=800×4+300=3500(万元)

租赁资产的入账价值=3009.71(万元)

未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29(万元)

借:固定资产――融资租入固定资产

3009.71

未确认融资费用

490.29

贷:长期应付款――应付融资租赁款

3500

(3)支付租金和摊销利息、计提折旧

年折旧额=(3009.71-300)/4=677.4275(万元)

年份

年初负债 利率

a

r

01

3009.71 6%

02

2390.29 6%

03

1733.71 6%

04

1037.73 6%

2006 年 12 月 31 日

本年利息 b=a×r 180.58 143.42 104.02 62.27

已还租金 c 800 800 800 800

年末负债 d=a+b-c 2390.29 1733.71 1037.73 300

①借:长期应付款――应付融资租赁款

800

贷:银行存款

800

②借:财务费用

180.58

贷:未确认融资费用

180.58

③借:制造费用――折旧费

677.4275

贷:累计折旧

677.4275

2007 年 12 月 31 日:

①借:长期应付款――应付融资租赁款

800













800

②借:财务费用

143.42

贷:未确认融资费用

143.42

③借:制造费用――折旧费

677.4275

贷:累计折旧

677.4275

2008 年 12 月 31 日:

①借:长期应付款――应付融资租赁款

800













800

②借:财务费用

104.02

贷:未确认融资费用

104.02

③借:制造费用――折旧费

677.4275













677.4275

2009 年 12 月 31 日:

①借:长期应付款――应付融资租赁款

800













800

②借:财务费用

62.27

贷:未确认融资费用

62.27

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