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湖南大学出版,杨平波、孙灿明主编,高级财务会计 第四章习题参考答案


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案例分析参考思路: 鉴于权益结合法(相对于购买法而言)对合并后的利润会有较大影响,各国均对权益结 合法的应用条件作了比较严格的规定,甚至不允许使用权益结合法,不符合其中任何一个条 件的只能采用购买法。本案例运用了权益结合法,值得加以讨论。 企业合并会计方法的选择,主要依赖于会计规定及管理当局对所涉及合并业务实质的判 断,即通常所说的“合并的经济实质决定其适用的会计方法”。问题的关键在于,对同一合 并事项的经济实质的判断往往大相径庭。何谓企业合并的经济实质?怀特(Wyatt 11963) 在美国注册会计师协会(AICPA)第 5 号《会计研究报告》(Accounting Research Study No.5) 中指出,“在探讨企业合并的实质时,我们必须认识到它可以采取多种形式。但是,无论形 式如何,当一公司通过资产或权益的交易取得、行使或获得对另一公司的资产或财产的控制 权,或者两个规模相同的公司合并组成一家新企业时,企业合并就发生了。因此,企业合并 的实质是一项特殊类型的经济交易”。 从经济实质看,本案例采用股票互换的形式,合并双方均未发生资产流出和流入,双方 原来的股东继续拥有股份,具备了应用权益结合法的前提条件。仅仅凭这些条件尚不能判定 使用权益结合法是合理的,还需要从以下两个方面加以探讨:1)合并后鲁颖电子原股东失 去了对资产的多数控股权,是否影响合并适用权益结合法;2)合并从形式上看是否符合权 益结合法的要求。 (一)控制权与相对规模 换股合并双方没有任何一方失去对合并后公司的控制权,这是权益结合的特征之一。清 华同方与鲁颖电子 1998 年 6 月 30 日两者的净资产分别为 55095 万元和 6798 万元,两公司 的原有股东分别占存续公司的 91.63%和 8.37%。与清华同方相比,鲁颖电子对合并后的公 司不拥有平等的控制权,前者的原股东占合并后公司的多数股权。 (二)合并的形式要求 会计准则本质上是一份可执行的标准合同,其内容应该是“客观的”,而非“主观的”, 换言之,会计准则的规定是“形式的”、“可观察的”,而非“动机的”、“不可观察的”。与此 相适应,各国在企业合并会计准则中主要也是从形式的角度来规范合并业务的会计选择。合 并前清华同方与鲁颖电子未互相持股,在经济利益上是独立的;也没有共同的所有者对合并 进行干预。 综上所述,依据当时的相关规范情况,我国尚未制定独立的企业合并会计准则,清华同 方换股吸收合并鲁颖电子的事项参照当时的国际会计准则规范,使用权益结合法是合理的。 若以现行会计准则规范来分析,该合并案为非同一控制下的企业合并,应采用购买法。

练习题参考答案:

1、兴兴公司会计分录:

借:银行存款

60000

应收账款

240000

原材料 库存商品

250000 750000

固定资产 无形资产

600000 500000

商誉 贷:应付账款

115000 280000

应付票据 长期借款 银行存款

185000 200000 1000000

应付债券

850000

合并后兴兴公司资产负债表:

资产项目

金额

银行存款

155000

应收账款

590000

原材料

1119800

库存商品

2586900

固定资产

5232000

无形资产

3068000

商誉

115000

资产合计

12866700

2、非同一控制下企业合并

借:银行存款

60000

应收账款

240000

原材料

250000

库存商品

850000

固定资产

740000

无形资产

500000

贷:应付账款

280000

应付票据

180000

长期借款

200000

股本

1000000

资本公积

980000

同一控制下的企业合并:

负债及所有者权益项目 负债: 应付账款(净额) 应付票据 长期借款 应付债券 负债合计 所有者权益: 股本 资本公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计

金额
1130690 889960 416050 850000 3286700
9000000 250000 330000 9580000 12866700

借:银行存款 应收账款 原材料 库存商品 固定资产 无形资产 资本公积 贷:应付账款 应付票据 长期借款 股本

60000 250000 200000 540000 500000 250000 30000
330000 200000 300000 1000000

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